多層次傳銷參加人身分轉換對所得稅務之影響
如期完成所得和健保的年度申報，也是直銷公司合法合規經營必要的例行工作；只要確保系統平時內建檔維護資料的正確、留意身分轉換的處理，提早開始前置作業，相信都能從容完成各項申報。
每年到了一月這個時候，就是各行各業要進行年度所得扣繳申報的季節了。雖然多層次傳銷業者在台灣聘僱的員工人數，相對其他產業來說可能並不算多，但是所得稅務的處理工作仍是相當繁重。因為直銷公司的會員人數往往是成千上萬，甚至也有多達數十萬名會員的直銷公司。
這些數字背後代表有龐大的所得資料需要處理，本文我們就從系統的角度來談談，在台灣經營多層次傳銷事業需要申報的各個項目，以及多層次傳銷特有的身分轉換對申報帶來的影響。
一、購買商品與制度獎金產生的所得
在直銷系統當中，常見的代扣繳申報如下：
- 執行業務所得：個人會員因著推薦他人購買商品取得業績而得到的獎金收入，屬於執行業務所得。市場上絕大多數的直銷獎金制度都符合這樣的精神，因此幾乎每家公司都會需要申報這個項目。
本國境內居住者執行業務所得若超過20,000元，公司得以代扣10%的稅額，必須在每年一月底前申報。外籍或本國境外居住者則是不論所得多寡都須代扣20%的稅額，公司必須在代扣稅款日，也就是獎金發放日起的十日內繳清並完成申報。
- 其他所得：個人會員因著本身購買商品取得業績而得到的獎金收入，屬於其他所得，在系統內無須計算代扣稅額，但仍須按照規定彙總所得申報。不過並非每家公司都會有其他所得。
有些公司將個人消費回饋認定為銷貨折讓，因此會透過系統功能批次開立折讓單。也有些公司在會員購買時直接給予優惠，不論是在商品訂定優於建議售價的會員價，或是依照會員的入會方式、等級，由程式自動判斷給予不同的折數，都是希望鼓勵會員購買商品。配合各家公司的規定，在系統面和財務面，都有相對應的處理方式。
- 營利所得與年度進貨資料申報：會員向公司購買商品的用途，除了部分作為自用以外，有可能將商品轉售以獲取利潤。因此政府對於全年進貨累積金額超過新臺幣77,000元者，就其超過部分銷售額所賺取之零售利潤，課徵營利所得稅。
直銷公司必須於每年一月底前彙總會員的年度進貨資料向政府申報。然而只要公司商品的會員價與建議售價相等，就可向國稅局行文說明，經過國稅局同意後，就不需申報會員的進貨資料。
- 二代健保補充保費：這個代扣項目雖然不是稅額，卻也是以執行業務所得為計算基礎的費用。根據健保法的規定，單次給付個人的執行業務所得金額達新臺幣20,000元以上者(上限為1,000萬元)，應按規定費率（11%）扣取補充保險費。然而若有符合免扣保費條件的會員，向公司提交證明，公司就需在系統計算補充保費時，特別做例外處理。
二、所得人身分變更的申報問題
在多層次傳銷的營運模式當中，每位會員可以視為獨立的經營個體，而經營權就代表其所擁有的事業。在所得認定時，必須以會員的證號或統編作為基礎。實務上最常見的申報問題，就是所得人身分變更造成的資料錯誤，以下幾種情境，需要在系統內特別留意：
- 經營權繼承移轉：當會員退休或離世，希望由指定的配偶或子女繼承事業，就會向公司申請經營權的繼承移轉。此外，也有些直銷公司會開放會員可將經營權轉讓給他人經營，只要雙方談妥轉讓條件即可。
在系統內，因繼承或移轉的生效日期，建議配合獎金週期指定適合的時間點轉換，後續進行獎金計算和發放時，就會以此日期作為所得人的判斷基準。
- 夫妻經營權異動：有些公司有夫妻共同經營的限制，因此當會員結婚或離異造成經營權異動時，就會影響所得歸屬。有些公司則是讓夫妻各自擁有獨立的經營權，不過當夫妻為上下線關係時，也有可能會向公司申請經營權身分互換，這種情況，兩人的經營權都依然有效，異動時需更加謹慎。
- 本國籍與外國籍身分轉換：外籍人士加入成為會員之後，若在台灣取得本國籍身分證號，可以向公司申請異動為本國籍。在系統完成異動後，對會員最有感的影響，就是獎金執行業務所得代扣稅率可從20%降為10%。對公司則是所得扣繳申報的時間點，改為年度合併申報。系統當中需清楚地保留異動前後的證號資料及所得金額。
- 個人與法人身分轉換：以個人身分加入的會員，在業績持續成長後，可能會向公司申請轉以法人身分經營。在轉換之後，會員領取的獎金就不會再被代扣10%的稅額，系統內也必須保留過去個人身分的資料，以對應獎金發放和個人所得的歷史紀錄。
至於法人會員則需要在每次公司發放獎金前，就其領取的佣金收入開立發票給公司。若公司內法人會員眾多，可以透過系統管理法人佣金發票，確認有收到金額正確的發票後，再給付當期獎金。
訂定標準作業流程 減少錯誤機率
所得人身分變更，在其他產業比較少見，是多層次傳銷業特有的情況。然而每一次的變更都會影響所得扣繳、進貨資料和健保扣費申報資料的正確性。建議直銷公司訂定一套標準作業流程，確保身分轉換前後的所得歸屬符合實際情況。相關資料要完整保留在系統當中，區分領取每期獎金的所得人身分。萬一申報時發現所得資料與獎金發放資料有不一致的問題，就可以調閱之前留存的異動申請文件進行核對，必要時聯繫當事人確認後，再修正資料。
倘若純粹透過人工整理的方式，不僅相當耗時，也很難避免忙中有錯、百密一疏的狀況發生。若是沒有系統輔助，建議將資料委由會計師或記帳士協助彙整申報。即使是有系統輔助的情況下，對於會員人數較多的直銷公司而言，我們也會建議每個月定期在系統進行上月所得資料的彙總計算，預先比對查核，就能減少所得扣繳申報發生資料錯誤的機率。
如期完成所得和健保的年度申報，也是合法合規經營必要的例行工作。這幾年來，政府持續優化稅務和健保費的申報軟體，提供給大家更便利的電子化申報工具。然而對於未能如期申報的公司，國稅局或健保署也會有相對應的規範與要求，因此直銷公司還是需要謹慎看待申報事宜。只要公司平時在系統內建檔維護的資料都正確，留意身分轉換的處理，並且提早開始前置作業，相信都能從從容容、游刃有餘地完成各項申報。
任宇新
現任：偉盟系統股份有限公司第二事業群 / 直銷事業部總監
經歷：深耕直銷產業軟體系統二十餘年，帶領部門團隊為大、中、小型直銷公司量身規劃專屬解決方案，致力協助客戶成功導入系統。