多层次传销参加人身分转换对所得税务之影响

如期完成所得和健保的年度申报，也是直销公司合法合规经营必要的例行工作；只要确保系统平时内建档维护资料的正确、留意身分转换的处理，提早开始前置作业，相信都能从容完成各项申报。

每年到了一月这个时候，就是各行各业要进行年度所得扣缴申报的季节了。虽然多层次传销业者在台湾聘雇的员工人数，相对其他产业来说可能并不算多，但是所得税务的处理工作仍是相当繁重。因为直销公司的会员人数往往是成千上万，甚至也有多达数十万名会员的直销公司。

这些数字背后代表有庞大的所得资料需要处理，本文我们就从系统的角度来谈谈，在台湾经营多层次传销事业需要申报的各个项目，以及多层次传销特有的身分转换对申报带来的影响。

一、购买商品与制度奖金产生的所得

在直销系统当中，常见的代扣缴申报如下：

1. 执行业务所得：个人会员因著推荐他人购买商品取得业绩而得到的奖金收入，属于执行业务所得。市场上绝大多数的直销奖金制度都符合这样的精神，因此几乎每家公司都会需要申报这个项目。

本国境内居住者执行业务所得若超过20,000元，公司得以代扣10%的税额，必须在每年一月底前申报。外籍或本国境外居住者则是不论所得多寡都须代扣20%的税额，公司必须在代扣税款日，也就是奖金发放日起的十日内缴清并完成申报。

1. 其他所得：个人会员因著本身购买商品取得业绩而得到的奖金收入，属于其他所得，在系统内无须计算代扣税额，但仍须按照规定汇总所得申报。不过并非每家公司都会有其他所得。

有些公司将个人消费回馈认定为销货折让，因此会透过系统功能批次开立折让单。也有些公司在会员购买时直接给予优惠，不论是在商品订定优于建议售价的会员价，或是依照会员的入会方式、等级，由程式自动判断给予不同的折数，都是希望鼓励会员购买商品。配合各家公司的规定，在系统面和财务面，都有相对应的处理方式。

1. 营利所得与年度进货资料申报：会员向公司购买商品的用途，除了部分作为自用以外，有可能将商品转售以获取利润。因此政府对于全年进货累积金额超过新台币77,000元者，就其超过部分销售额所赚取之零售利润，课征营利所得税。

直销公司必须于每年一月底前汇总会员的年度进货资料向政府申报。然而只要公司商品的会员价与建议售价相等，就可向国税局行文说明，经过国税局同意后，就不需申报会员的进货资料。

1. 二代健保补充保费：这个代扣项目虽然不是税额，却也是以执行业务所得为计算基础的费用。根据健保法的规定，单次给付个人的执行业务所得金额达新台币20,000元以上者(上限为1,000万元)，应按规定费率（11%）扣取补充保险费。然而若有符合免扣保费条件的会员，向公司提交证明，公司就需在系统计算补充保费时，特别做例外处理。

二、所得人身分变更的申报问题

在多层次传销的营运模式当中，每位会员可以视为独立的经营个体，而经营权就代表其所拥有的事业。在所得认定时，必须以会员的证号或统编作为基础。实务上最常见的申报问题，就是所得人身分变更造成的资料错误，以下几种情境，需要在系统内特别留意：

1. 经营权继承移转：当会员退休或离世，希望由指定的配偶或子女继承事业，就会向公司申请经营权的继承移转。此外，也有些直销公司会开放会员可将经营权转让给他人经营，只要双方谈妥转让条件即可。

在系统内，因继承或移转的生效日期，建议配合奖金周期指定适合的时间点转换，后续进行奖金计算和发放时，就会以此日期作为所得人的判断基准。

1. 夫妻经营权异动：有些公司有夫妻共同经营的限制，因此当会员结婚或离异造成经营权异动时，就会影响所得归属。有些公司则是让夫妻各自拥有独立的经营权，不过当夫妻为上下线关系时，也有可能会向公司申请经营权身分互换，这种情况，两人的经营权都依然有效，异动时需更加谨慎。
2. 本国籍与外国籍身分转换：外籍人士加入成为会员之后，若在台湾取得本国籍身分证号，可以向公司申请异动为本国籍。在系统完成异动后，对会员最有感的影响，就是奖金执行业务所得代扣税率可从20%降为10%。对公司则是所得扣缴申报的时间点，改为年度合并申报。系统当中需清楚地保留异动前后的证号资料及所得金额。
3. 个人与法人身分转换：以个人身分加入的会员，在业绩持续成长后，可能会向公司申请转以法人身分经营。在转换之后，会员领取的奖金就不会再被代扣10%的税额，系统内也必须保留过去个人身分的资料，以对应奖金发放和个人所得的历史纪录。

至于法人会员则需要在每次公司发放奖金前，就其领取的佣金收入开立发票给公司。若公司内法人会员众多，可以透过系统管理法人佣金发票，确认有收到金额正确的发票后，再给付当期奖金。

订定标准作业流程 减少错误机率

所得人身分变更，在其他产业比较少见，是多层次传销业特有的情况。然而每一次的变更都会影响所得扣缴、进货资料和健保扣费申报资料的正确性。建议直销公司订定一套标准作业流程，确保身分转换前后的所得归属符合实际情况。相关资料要完整保留在系统当中，区分领取每期奖金的所得人身分。万一申报时发现所得资料与奖金发放资料有不一致的问题，就可以调阅之前留存的异动申请文件进行核对，必要时联系当事人确认后，再修正资料。

倘若纯粹透过人工整理的方式，不仅相当耗时，也很难避免忙中有错、百密一疏的状况发生。若是没有系统辅助，建议将资料委由会计师或记帐士协助汇整申报。即使是有系统辅助的情况下，对于会员人数较多的直销公司而言，我们也会建议每个月定期在系统进行上月所得资料的汇总计算，预先比对查核，就能减少所得扣缴申报发生资料错误的机率。

如期完成所得和健保的年度申报，也是合法合规经营必要的例行工作。这几年来，政府持续优化税务和健保费的申报软体，提供给大家更便利的电子化申报工具。然而对于未能如期申报的公司，国税局或健保署也会有相对应的规范与要求，因此直销公司还是需要谨慎看待申报事宜。只要公司平时在系统内建档维护的资料都正确，留意身分转换的处理，并且提早开始前置作业，相信都能从从容容、游刃有余地完成各项申报。

任宇新

现任：伟盟系统股份有限公司第二事业群 / 直销事业部总监

经历：深耕直销产业软体系统二十余年，带领部门团队为大、中、小型直销公司量身规划专属解决方案，致力协助客户成功导入系统。